Doble imposición
La doble imposición o imposición múltiple describe la situación en la que un objeto imponible está sujeto a la misma imposición para el mismo sujeto pasivo en un período idéntico de tiempo bajo un régimen impositivo ( doble imposición a nivel nacional ) o bajo más de un régimen impositivo ( doble imposición fiscalidad a nivel internacional ). En la mayoría de los casos, la doble imposición resulta del hecho de que los regímenes fiscales, en el marco del principio de soberanía, recurren al principio de universalidad y al principio de ubicación al mismo tiempo (véanse los ejemplos a continuación). La doble imposición significa una restricción considerable de la libertad general de circulación , en particular la libre circulación de capitales y la libertad de establecimiento , por lo que idealmente debería evitarse.
En contraste con esto, existe la doble carga , en la que una situación está sujeta a varios tipos diferentes de impuestos. En la economía suiza, la doble carga se denomina a veces doble imposición.
Doble imposición nacional e internacional
La doble imposición nacional puede surgir en los estados federales en los que los estados y municipios cobran impuestos similares a los impuestos federales existentes. Sin embargo, las cuestiones de la doble imposición son especialmente relevantes a nivel internacional. Surgen con regularidad, especialmente en el área del impuesto sobre la renta y el impuesto de sociedades, debido a una superposición de los créditos fiscales nacionales cuando las leyes fiscales de dos países están vinculadas al mismo tiempo tanto al lugar de residencia (responsabilidad fiscal ilimitada) como el lugar de origen de una renta o la ubicación de un activo (responsabilidad fiscal limitada).
Concepto de doble imposición
Doble imposición legal
La doble imposición legal (también: doble imposición legal) describe la situación en la que el mismo objeto fiscal está sujeto a un impuesto similar para la misma entidad fiscal legal dentro de un período de tiempo idéntico bajo un régimen fiscal o bajo más de un régimen fiscal.
- Ejemplo: Una persona física (sujeto pasivo) con residencia y domicilio habitual en el territorio del régimen fiscal A es propietaria de una vivienda en el territorio del régimen fiscal B, que genera habitualmente rentas por alquiler (inmueble gravable). En el régimen B, la persona física está sujeta a una obligación tributaria limitada debido al edificio de departamentos allí ubicado (el régimen B invoca el principio de soberanía y lo especifica en la forma del principio de ocupación). El Régimen B gravará la renta de la persona física (renta por alquiler) en su territorio. En el régimen fiscal A, sin embargo, la persona física está sujeta al mismo tiempo a una obligación fiscal ilimitada debido a las características de la residencia y la residencia habitual (el régimen A también invoca el principio de soberanía, pero lo especifica en la forma del principio de universalidad ). Por lo tanto, el régimen fiscal A gravará la totalidad de la renta de la persona física, la denominada renta mundial , incluida la parte que ya se gravó como renta por alquiler en el régimen fiscal B.
Doble imposición económica
La doble imposición económica describe la situación en la que un mismo objeto imponible está sujeto a la misma entidad imponible dentro de un período idéntico de tiempo bajo un régimen tributario o bajo más de un régimen tributario a un impuesto similar. En el caso de la doble imposición económica, la identidad del sujeto jurídico (igualdad de las personas jurídicas) se extiende a la identidad del sujeto económico.
- Ejemplo: Una corporación con domicilio social y administración en el área del régimen fiscal A establece una subsidiaria con domicilio social y administración en el área del régimen tributario B. La subsidiaria está sujeta a tributación ilimitada en el régimen B debido a las características del domicilio y la administración, por lo que primero debe generar allí el impuesto a las ganancias. La matriz está sujeta a tributación ilimitada en el régimen A debido a las características de su domicilio social y administración, por lo que debe gravar sus propios beneficios en el régimen A. Si la subsidiaria en el régimen B distribuye sus ganancias después de impuestos a la empresa matriz en el régimen A, las ganancias de la subsidiaria ya gravadas en el régimen B son nuevamente parte de la renta imponible (es decir, la renta imponible de la controladora en el régimen fiscal A).
Medidas para reducir la doble imposición
Si se produce una doble imposición, se suelen tomar medidas para reducirla.
- Medidas unilaterales: La doble imposición se evita o reduce mediante un régimen tributario que renuncia unilateralmente a los reclamos tributarios.
- Medidas bilaterales: se evita o reduce la doble imposición mediante la negociación y celebración de acuerdos de dos regímenes fiscales . Con este fin, numerosos países de todo el mundo adoptan lo que se conoce como acuerdos de doble imposición basados en el acuerdo modelo de la OCDE . El más reciente dentro de la Unión Europea de conformidad con el Art. 293 2. Spiegelstrich TEC (en la versión del Tratado de Niza) Obligaciones existentes de los Estados miembros entre ellos para iniciar negociaciones en el caso de doble imposición en beneficio de sus nacionales para asegurar la eliminación de la doble imposición, quedó con efecto derogado sin sustitución el 1 de diciembre de 2009 por el Tratado de Lisboa.
- Medidas multilaterales: Un ejemplo de medidas multinacionales para reducir la doble imposición es, por ejemplo, el acuerdo entre los países nórdicos Dinamarca , Finlandia , Islandia , Noruega y Suecia de 1983 (revisado en 1996) o el acuerdo de la UNESCO para evitar la doble imposición sobre los derechos de autor literarios. desde 1979. Para la tributación de los ingresos de los soldados de la OTAN y sus familiares, existen regulaciones detalladas en el estatuto de tropas de la OTAN.
Sin embargo, no existe ninguna obligación en virtud del derecho internacional o (en relación con los Estados miembros de la Unión Europea entre sí) en virtud del derecho europeo de eliminar la doble imposición.
Métodos para reducir la doble imposición
Se pueden utilizar varios métodos en el marco de las medidas unilaterales, bilaterales y multilaterales descritas. Sin embargo, esto no siempre evita por completo la doble imposición. En cambio, muy a menudo solo se reduce a un cierto nivel.
Situación en Suiza
En Suiza, según el párrafo 3 del artículo 127 de la Constitución federal, está prohibida la doble imposición entre cantones. Las personas que actúan en abuso de confianza y que tienen que aceptar la doble imposición mediante una declaración falsa deliberada de la obligación tributaria no están protegidas.
Evidencia individual
- ^ Agencia Federal de Educación Cívica de doble imposición 2007.
- ↑ a b Heinz Kußmaul (2007): Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, p. 637.
- ↑ Para obtener información, consulte Verlag CH Beck, 2.a edición de 2008 y 3.a edición de 2010
- ↑ https://web.archive.org/web/20040628225318/http://portal.unesco.org/en/ev.php-URL_ID=15218&URL_DO=DO_TOPIC&URL_SECTION=201.html
- ↑ Convenio multilateral para evitar la doble imposición de derechos de autor, con modelo de acuerdo bilateral y protocolo adicional
- ↑ ver BFH, sentencia de 19 de junio de 2013 - II R 10/12, BStBl 2013, II 746, margen no. 21 f. Con referencia a la jurisprudencia del TJCE
- ↑ Marcel R. Jung: La buena fe como barrera a la prohibición de la doble imposición intercantonal. Steuerrevue, 11/2020, págs. 794–805.