Fecha del balance

En la contabilidad, la fecha de cierre es el último día del ejercicio en el que los estados financieros anuales están regularmente preparados por las empresas y para los que el balance general se refiere.

General

El saldo de cierre concluye la actividad comercial en curso de una empresa ( Sección 242 (1) HGB). Estos estados financieros incluyen el resumen completo de todas las cifras contables al final del año financiero, incluidas las decisiones corporativas sobre opciones contables y cuestiones de valoración. El momento en el que se llevan a cabo estas medidas contables, también de forma retroactiva, se denomina fecha del balance o fecha del balance. El ejercicio real de las opciones contables y las preguntas de valoración tendrá lugar normalmente después de la fecha del balance, pero debe tener en cuenta retrospectivamente los datos aplicables en ese momento. El propósito de la fecha del balance es determinar la ganancia o pérdida del período de acuerdo con el período, lo que también permite una comparación de series de tiempo de varios estados financieros anuales consecutivos. Por tanto, el balance es una instantánea de la fecha del informe, mientras que el estado de resultados cubre el período de todo el ejercicio financiero hasta la fecha del balance.

Conexiones teóricas y fundamentos

Al comienzo de su comercio y al final de cada ejercicio financiero, el comerciante debe elaborar un estado (balance de apertura, balance) que muestre la relación entre sus activos y sus deudas (artículo 242 (1) HGB). Además, deben observarse los principios de objetivación y simplificación del derecho comercial. Estos incluyen, entre otras cosas, el principio de fecha clave de acuerdo con la Sección 252 (1) No. 3 HGB, que, además de la función de periodización, tiene como objetivo reducir el margen de discrecionalidad y da como resultado el principio de delimitación.

Principio de plazo

El principio de la fecha del informe establece que todos los activos disponibles en la fecha del informe, y solo estos, deben contabilizarse y valorarse. Se utilizarán como base las relaciones de valor en la fecha del informe. Los eventos que ocurren después de la fecha del balance y causan otras relaciones financieras o de valor (hechos que cambian el monto o el valor) pueden no ser tomados en cuenta.

La ley exige la valoración "en la fecha del balance " (§ 252 Párrafo 1 No. 3 HGB, § 201 Párrafo 2 No. 3 UGB ), por lo que deben tenerse en cuenta los hechos denominados "que mejoran el valor" (§ 252 Párrafo 1 No. 4 HGB). Se trata de información que se obtiene después de la fecha del balance pero antes de que se prepare el balance sobre las condiciones objetivas en la fecha del balance . Esto se aplica no solo - como podría sugerir la Sección 252 (1) No. 4 1ª mitad de oración HGB - circunstancias que crean o aumentan un riesgo, sino también circunstancias exonerantes que reducen o eliminan la posibilidad de una pérdida.

Los hechos denominados "generadores de valor" no deben tenerse en cuenta en los estados financieros anuales. Se trata de hechos que solo se produjeron con posterioridad a la fecha del balance y antes de la elaboración del balance y, por tanto, no existían en la fecha del balance.

Principio de delimitación

Los negocios, oportunidades y riesgos, ingresos y gastos, activos y deudas no terminan en la fecha del balance, pero continúan existiendo más allá de esa fecha. Desde esta perspectiva, la fecha del balance constituye un punto de inflexión artificial en el negocio en curso . La afiliación de los ingresos o gastos a un período contable específico es, por tanto, decisiva para el cálculo de los ingresos. De acuerdo con la Sección 252 (1) No. 5 del Código de Comercio Alemán (HGB), los gastos e ingresos del año financiero deben tenerse en cuenta en los estados financieros anuales, independientemente del momento del pago. En este contexto, las partidas del balance "devengos y aplazamientos activos y pasivos " ( Sección 266 Párrafo 2 C o Párrafo 3 D HGB) indican que la fecha del balance afecta a las transacciones corrientes y, por lo tanto, deben asignarse los valores del período contable aplicable. al período contable correcto Para poder determinar la ganancia o pérdida del período. Por tanto, estas partidas del balance son el medio para hacer cumplir el principio de delimitación. En el caso de las provisiones , el principio de delimitación también requiere, por un lado, que el pasivo incierto haya surgido antes de la fecha del balance y, por otro lado, se debe realizar una estimación de los costes de cumplimiento lo más precisa posible. hecho. Según la teoría subjetiva de la BFH , un balance está correctamente elaborado si corresponde al conocimiento disponible en el momento de su elaboración sobre las circunstancias fácticas y legales objetivamente dadas en la fecha del balance.

Elección de la fecha del balance

La fecha del balance no tiene que coincidir con el final del año calendario ( 31 de diciembre ), pero se elige como fecha del balance en Alemania y en todo el mundo. La ley solo requiere que el año financiero no exceda un período de 12 meses (Sección 240 (2) oración 2 HGB). Un año fiscal corto puede ser más corto pero no mayor de 12 meses ( Sección 240 (2) oración 2 HGB). Por lo tanto, se puede seleccionar cualquier día del año como fecha del balance. Entonces es un "año financiero" que difiere del año calendario, que se puede seleccionar según la industria para registrar la evolución estacional típica en el balance. Entonces puede ser conveniente elegir una fecha de balance que se encuentre en un punto en el tiempo que tenga en cuenta el pico de la temporada cuando las existencias se agotan en gran medida. Sin embargo, la fecha del balance, una vez seleccionada, generalmente debe mantenerse debido al principio de continuidad del balance ; de acuerdo con la Sección 252 (1) No. 1 HGB, el balance de apertura debe coincidir con el balance de cierre del año anterior. Se permiten excepciones, por ejemplo, al ajustar varias fechas de balance en el grupo.

Fecha del balance en el grupo

Los estados financieros consolidados deben prepararse en la fecha del balance general de los estados financieros anuales de la matriz ( Sección 299 (1) HGB), los estados financieros de las empresas del grupo incluidas en los estados financieros consolidados deben prepararse en la misma fecha que los estados financieros consolidados. Si bien la fecha del balance del grupo y la empresa matriz deben ser idénticas, no es necesario que este sea el caso de las filiales consolidadas. Sin embargo, si la fecha de reporte de una compañía del grupo es más de tres meses antes de la fecha de reporte de los estados financieros consolidados, esta compañía debe ser incluida en los estados financieros consolidados sobre la base de los estados financieros intermedios preparados para la fecha de reporte y el período. de los estados financieros consolidados (Sección 299 (2) HGB).

Preparación del balance

La fecha del balance y la preparación del balance no deben confundirse. El balance general se elabora generalmente después de la fecha del balance general y tiene en cuenta los estados financieros anuales, las opciones contables, la valoración y los hechos de "valorización" que solo ocurrieron después de la fecha del balance general. Este trabajo de preparación del balance a menudo lleva semanas o meses, principalmente según el tamaño de la empresa o su complejidad. Sin embargo, las empresas no tienen tiempo ilimitado para preparar el balance. De acuerdo con la Sección 264 (1) Frase 2 HGB, las corporaciones tienen que preparar los estados financieros anuales y el informe de gestión para el año fiscal anterior en los primeros tres meses del año financiero, a las pequeñas corporaciones y sociedades se les otorgó un período de 6 meses ( Sección 264 (1) Frase 3 HGB). Este período se calcula a partir de la fecha del balance. La preparación de los estados financieros anuales a la fecha del balance retrospectivo es responsabilidad del consejo de administración y la administración , quienes deben firmarlos de acuerdo con la Sección 245 del Código de Comercio Alemán (HGB).

particularidades

Inventario

La fecha del balance requiere un inventario . De acuerdo con los párrafos 1 y 2 del artículo 240 del Código de Comercio alemán (HGB), la ley supone, por lo tanto, que la fecha del balance y la fecha del inventario coinciden (fecha del inventario). Sin embargo, no es necesario que el inventario se realice de forma sincronizada con la fecha del balance según la ley comercial o tributaria (R 5.4 EStR), sino que debe realizarse no más de 10 días antes o después de la fecha del balance. Debe asegurarse que sea ​​posible un cálculo hacia adelante o hacia atrás sobre el saldo exacto en la fecha del balance. El método más preciso para evitar las deficiencias de inventario es el inventario de la fecha del balance. En lugar del inventario en la fecha del balance, se pueden seleccionar como alternativa los denominados procedimientos de prueba de valor.

Otras caracteristicas especiales

La fecha del balance es decisiva para un gran número de otras decisiones contables.

• Por ejemplo, la BFH decidió sobre el problema de la llamada activación en fase de los derechos de dividendos que “una corporación que tiene una participación mayoritaria en otra corporación no puede activar los derechos de dividendos de una asignación de ganancias que aún no se ha resuelto en el balance general fecha". Por lo tanto, las subsidiarias deben haber decidido la apropiación de beneficios a la fecha del balance de su matriz.
• Sin embargo, al mismo tiempo, los resultados de las participaciones en sociedades deben tenerse en cuenta al mismo tiempo de acuerdo con la teoría de la imagen especular .
• Una relación contractual mutua que todavía tenga como objetivo un intercambio mutuo de servicios en la fecha del balance debe tratarse como una transacción pendiente . Este suele ser el caso si ambos socios contractuales aún no han comenzado a cumplir sus obligaciones contractuales en la fecha del balance o si uno o ambos socios contractuales las han cumplido solo parcialmente. Para cuestiones de delimitación, se debe decidir en la fecha del balance si las transacciones pendientes deben registrarse en el balance y en qué medida.
• Al igual que el cumplimiento (parcial) de un crédito después de la fecha del balance, la posterior eliminación de un riesgo de un crédito de garantía puede, por tanto, aligerar su valor contable en la fecha del balance. Esta no es una mera circunstancia de “influencia de valor” o de “creación de valor” del siguiente año financiero. Para la evaluación "aclaratoria" de las partidas del balance a informar, es decisivo el final de la preparación del balance y, por tanto, el día en que el organismo responsable firma los estados financieros. Las NIIF no reconocen explícitamente tal principio de fecha de referencia, pero resulta de numerosas regulaciones individuales.

Evidencia individual

1. ↑ Hans Adler, Walter Düring, Kurt Schmaltz: Contabilidad según estándares internacionales , § 252 HGB Rn.42.
2. ↑ Sentencia BFH de 14 de agosto de 1975 BStBl. II 1976, pág.88.
3. ^ Günter Wöhe: Introducción a la Administración General de Empresas , 17a edición de 1990, p. 1159.
4. ↑ R 30 párr. 1 EStR
5. ↑ Gottfried Bähr, Wolf F. Fischer-Winkelmann, Stephan List: Contabilidad y cuentas anuales , 2006, p. 15.
6. ↑ Gottfried Bähr, Wolf F. Fischer-Winkelmann, Stephan List: Contabilidad y cuentas anuales , 2006, p. 17.
7. ↑ Decisión BFH de 7 de agosto de 2000, Boletín Fiscal de la Federación. II 2000, pág.632.
8. ↑ Sentencia BFH de 18 de diciembre de 2002 IR 17/02, BFHE 201, 234, BStBl. II 2004, 126, en II.2.
9. ↑ Sentencia BFH en BFHE 203, 319, BStBl. II 2003, pág.941.
10. ↑ Sentencia BFH en BFHE 109, 55, BStBl. II 1973, pág.485.
11. ↑ Sentencia BFH de 22 de octubre de 1991 en BFH / NV 1992, p. 449.
12. ↑ Paul Kirchhof, Hartmut Söhn, Rudolf Mellinghoff: Ley del impuesto sobre la renta , § 6 marginal no. A 136.
13. ↑ Wolfgang Amadeus Dietrich Schlaak: El principio de fecha clave en los estados financieros anuales según HGB, NIIF ... , 2005, p. 232.