Depreciación

Bajo deterioro ( Inglés deterioro ) se entienden en lo que representa la cantidad en que el actual valor de un activo a un determinado tiempo bajo su inicial valor contable es.

General

Los activos activados como activos fijos , inversiones financieras y gran parte del activo circulante (excepto efectivo en moneda local ) están sujetos a un riesgo de fluctuación de valor , que es el riesgo de que los costos de adquisición o producción originales caigan por debajo durante la gestión de la cartera. Dado que los préstamos en moneda extranjera un riesgo de cambio sujetos, que pueden verse afectadas por una deficiencia. Entonces surge la pregunta al contabilizar en la fecha del balance general , cómo proceder con esto. Si el valor en libros original más alto se retuviera para los activos a pesar de una disminución en el valor, los activos operativos se mostrarían demasiado altos en el balance y, además , si una pérdida por valuación no se tuvo en cuenta en la cuenta de resultados, la la ganancia sería demasiado alta o la pérdida sería demasiado baja. En el caso de las deudas en moneda extranjera, se aplica lo contrario, una reducción del valor se puede ver en el aumento de las deudas relacionado con el tipo de cambio. Mantener los valores contables originales contradeciría el principio de veracidad del balance .

causas

Las depreciaciones en el valor de los activos y pasivos pueden resultar de crisis económicas y financieras generales , catástrofes o progreso técnico , precios de mercado individuales o caídas de precios o depreciación de la vejez u otros riesgos de almacenamiento . Si se ha producido una disminución en el valor, su probable duración puede ser de interés. Solo la cantidad y el tipo de deterioro pueden proporcionar una indicación de su probable duración.

especies

La ley comercial es diferente en § 253 párrafo 3 HGB entre se supone que es permanente y no se espera que sea un impedimento permanente sin este concepto legal vago de crear reglas de acumulación. En el balance fiscal , también , el valor parcial más bajo de acuerdo con la Sección 6 Párrafo 1 No. 1 Cláusula 2 y No. 2 Cláusula 2 EStG solo se puede aplicar si hay una disminución permanente anticipada en el valor. En tales casos, la Sección 6, Párrafo 1, No. 1, Cláusula 4 y No. 2, Cláusula 3 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (EStG) estipula un requisito estricto para aumentar el valor . La disminución permanente del valor esperada es una disminución del valor razonable (ley tributaria: valor parcial), que por un lado no tiene que ser definitivo, pero por otro lado puede no ser solo temporal. Si un deterioro es “probable que sea permanente” debe evaluarse teniendo en cuenta la naturaleza del activo en cuestión. En la literatura especializada , una deficiencia se considera permanente si persiste durante al menos el 50% de la vida útil restante o durante más de 5 años.

El Ministerio Federal de Hacienda se pronunció sobre este tema en una carta fechada el 16 de julio de 2014, tomando en cuenta algunas sentencias del Tribunal Fiscal Federal (BFH). Según la BFH, es probable que los activos fijos depreciables se deterioren permanentemente si el valor del activo respectivo en la fecha del balance general está por debajo del valor contable residual planificado durante al menos la mitad de la vida útil restante. En casos excepcionales, los valores de renta fija solo se podrán amortizar por debajo de su valor nominal si el emisor tiene un riesgo de crédito o de liquidez , ya que en caso contrario se pueden amortizar en el mismo momento de su vencimiento . En el caso de las acciones cotizadas , se supondrá una disminución de valor presuntamente permanente si el valor de mercado en la fecha del balance ha caído por debajo del valor en el momento de la adquisición de las acciones y la pérdida de precio supera el límite de minimis de 5 % de la cotización en el momento de la adquisición. Por lo tanto, las variaciones de los tipos de cambio entre la fecha del balance y el momento en que se elabora el balance no aumentan el valor y, por lo tanto, generalmente no deben tenerse en cuenta. Las cuentas por cobrar pueden cancelarse si, en la fecha del balance general, es muy probable que solo se puedan administrar hasta un cierto porcentaje . Los pasivos en moneda extranjera deben valorarse teniendo en cuenta los principios establecidos en la carta BMF para activos citada. Por lo tanto, un aumento a largo plazo en el valor de mercado de un pasivo solo está presente en el caso de un aumento sostenido del tipo de cambio en comparación con el tipo cuando surge el pasivo. Si un aumento en el tipo de cambio en relación con un pasivo en transacciones comerciales corrientes continúa hasta la elaboración del balance o la fecha de reembolso anterior , se debe suponer que es probable que el aumento de valor sea permanente (marginal n. ° 35) .

Es probable que se mantenga un cambio si se puede esperar seriamente desde la perspectiva de la fecha del balance sobre la base de indicaciones objetivas (Rn. 5). Los deterioros debidos a motivos especiales (por ejemplo, catástrofes o progreso técnico) suelen ser permanentes. Una disminución presuntamente permanente en el valor significa una disminución presuntamente duradera en el valor del activo por debajo del valor contable relevante. Es probable que exista sostenibilidad si en la fecha del balance, desde la perspectiva de un empresario cuidadoso y concienzudo, hay más razones a favor que en contra de la sostenibilidad (n. ° 6). En principio, se puede suponer una disminución permanente del valor si el valor del activo no alcanza el límite superior de valoración para una parte significativa del tiempo de permanencia esperado en la empresa. Los valores que mejoran el conocimiento todavía deben tenerse en cuenta hasta que se elabore el balance, pero no los valores que establecen los conocimientos.

Consecuencias

Para cumplir con el principio de menor costo o de mercado , los deterioros deben diferenciarse estrictamente según se produzcan en el activo fijo o corriente. La reducción de valor a través de una depreciación no programada (valor parcial más bajo) solo se puede llevar a cabo en activos fijos en el caso de una reducción permanente esperada en el valor (Sección 253 (3) oración 3 HGB), mientras que está permitido para activos financieros de forma independiente de tales (Sección 253 (3) Frase 4 HGB; principio de valor más bajo moderado). Por el contrario, el principio estricto de menor costo o de mercado se aplica a los activos corrientes , según el cual el valor más bajo se aplicará en la fecha del balance (Sección 253 (4) HGB).

Si se ha producido un deterioro, el valor en libros del activo se reduce directamente o mediante la creación de un ajuste de valor . Si un deterioro no se registra en los estados financieros anuales porque la ley no lo requiere, este no registro conduce a la formación de una carga oculta .

Internacional

Se consideran deterioros imprevisibles si no se registran por depreciación programada. Una empresa debe determinar en cada fecha del balance si existen indicios objetivos de que un activo financiero o un grupo de activos financieros está deteriorado ( NIC 39.58). De acuerdo con la NIC 36.1 tiene por objeto garantizar que un activo no es mayor que (con su valor recuperable Inglés importe recuperable tiene). De acuerdo con la NIC 36.59, hay un deterioro si las ganancias alcanzables de un activo están por debajo de su valor contable actual ( Inglés valor en libros ). Se realizará una depreciación no programada del monto recuperable independientemente de la duración esperada de este deterioro (NIC 36.BCZ96-97). Se lleva a cabo una prueba de deterioro para cada activo tan pronto como haya signos internos o externos de deterioro de acuerdo con el IAS 36.12 y se cumplan los criterios del IAS 36.7-36.17. Se aplica una excepción al fondo de comercio adquirido y los activos intangibles que no están listos para su uso y tienen una vida útil indefinida. Aquí está prevista una prueba de deterioro anual.

Se aplican reglas similares a las NIIF para las PYMES. Sin embargo, estos están parcialmente simplificados. Solo se debe realizar una prueba de deterioro si los indicadores relevantes así lo sugieren.

Ver también

Evidencia individual

  1. Karlheinz Küting : La distinción entre depreciación temporal y permanente en activos no depreciables , en: DB 58, 2005, pp. 1125–1126.
  2. Carta de BMF del 16 de julio de 2014, Az.: IV C 6 - S 2171-b / 09/10002, 2014/0552934
  3. BFH, sentencia de 29 de abril de 2009, Az.IR 74/08, BStBl. II, pág.899
  4. Sentencia BFH de 8 de junio de 2011, Az.: IR 98/10, BStBl. II 2012, pág.716
  5. a b BFH, sentencia de 21 de septiembre de 2011, Az .: IR 89/10
  6. BFH, sentencia de 24 de octubre de 2012, Az.: IR 43/11, BStBl. II 2013, pág.162