Tributación de pensiones

El impuesto a las pensiones se rige por el artículo 22 de la Ley del impuesto sobre la renta (otros ingresos). A los otros efectos del impuesto sobre la renta se incluyen las pensiones privadas, en parte, los sistemas de oferta de pensiones ocupacionales y pensiones públicas. Las pensiones privadas se gravan con la participación en los ingresos (cierto porcentaje relacionado con el año según § 55 EStDV a § 22 EStG). Con la Ley de Ingresos por Jubilación, se modificó la tributación de las pensiones con efecto a partir de 2005. La tributación de las pensiones de los funcionarios públicos se realiza de acuerdo con el artículo 19 de la EStG.

Reforma de la fiscalidad de las pensiones 2004/2005

El 6 de marzo de 2002, el Tribunal Constitucional Federal dictaminó que el tratamiento fiscal diferente de las pensiones y pensiones de los funcionarios del régimen de pensiones obligatorio violaba el principio de igualdad del artículo 3 (1) de la Ley Fundamental y, por lo tanto, era inconstitucional. Por lo tanto, el tribunal pidió a la legislatura que volviera a regular los impuestos a las pensiones de acuerdo con la constitución a más tardar el 1 de enero de 2005.

El razonamiento del Tribunal Constitucional Federal se redujo esencialmente al hecho de que las contribuciones del empleador al seguro de pensiones no estaban gravadas, por lo que la pensión contenía una parte de los ingresos que no habían estado sujetos a impuestos hasta entonces.

La comisión pericial que se constituyó entonces, presidida por Bert Rürup, desarrolló la reorganización del tratamiento fiscal de los gastos de pensiones y pensiones. La Ley de Renta de Jubilaciones derivada de esta entró en vigencia el 1 de enero de 2005. Mientras tanto, como resultado de varios cambios en la ley, han cambiado importantes condiciones marco, que fueron la base de la recomendación de la Comisión Pericial.

Críticas a la reforma

Si la reforma dará lugar a una doble imposición inconstitucional de las cotizaciones a las pensiones abonadas y las pensiones abonadas posteriormente es un tema de controversia entre los expertos. Ya en 2007, se declaró en una declaración confidencial de Herbert Rische (entonces presidente del Seguro de Pensiones Alemán ) y Bert Rürup (ex presidente de la Comisión Pericial) al Ministerio Federal de Finanzas y al Ministerio Federal Social que la nueva tributación " sobre la base de las condiciones marco vigentes en gran medida contra viola la prohibición de la doble imposición ”. El grupo parlamentario DIE LINKE trajo entre otras cosas en 2019. para evitar la doble imposición en el Bundestag una propuesta de resolución. Los economistas individuales, por su parte, criticaron la falta de consideración de la situación real en estos análisis y el cálculo de la posible doble carga. Por tanto, con una evaluación sistemática, no habría doble imposición. Sin embargo, habría una doble carga si los gastos especiales deducibles de impuestos , es decir, las cotizaciones al seguro obligatorio de salud y de cuidados a largo plazo para los pensionistas, no se incluyeran en la parte libre de impuestos de la pensión, como sucedía en el cálculo previo. Al mismo tiempo, se señaló que era relativamente fácil modificar la Ley del Impuesto sobre la Renta; entonces sería prescindible la prueba individual de doble imposición por cada pensionista individual.

En mayo de 2021, el Tribunal Fiscal de la Federación desestimó dos juicios alegando que no existía doble imposición según la situación legal actual. Al mismo tiempo, el tribunal señaló que los futuros jubilados podrían enfrentar una doble carga inadmisible en la fase de pago y desembolso. El cálculo debe basarse en ciertos principios: Se debe aplicar el principio del valor nominal (sin aumentos de valor) y la desgravación básica libre de impuestos y los gastos especiales en la fase de pago no deben incluirse en el monto libre de impuestos.

Tributación de pensiones hasta 2004

Hasta 2004, el llamado componente de ingresos de la pensión estaba sujeto al impuesto sobre la renta. Dependiendo de la edad del beneficiario al inicio de la jubilación, una tasa de alrededor del 27% al 35% del pago de la pensión estaba sujeta al impuesto sobre la renta .

Las pensiones de invalidez son anualidades abreviadas Hasta 2004 inclusive, la tributación se efectuó de acuerdo con la Sección 55 (2) de la EStDV con la participación en los ingresos correspondiente. Si la pensión de invalidez se convertía en una pensión de vejez, la parte de los ingresos debía aplicarse de conformidad con el artículo 22, núm. 1, oración 3, letra a, versión anterior de la EStG.

Tributación de pensiones desde 2005

Pensiones del seguro de pensiones obligatorio, pensiones de Rürup

Para las pensiones del seguro de pensiones obligatorio , de los fondos de jubilación agrícolas, de las instituciones de pensiones profesionales y de las pensiones basadas en un seguro de renta vitalicia privado financiado en el sentido del artículo 10 (1) n. ° 2 de la EStG ( pensión básica (Rürup)), la fiscalidad descendente se aplicará gradualmente a partir de 2005 . La parte imponible ya no se determina según la edad de jubilación, sino exclusivamente según el año de jubilación. Esto se aplica entonces a todo el período de pago de la pensión. Todas las pensiones a partir de 2005 están gravadas al 50%. El componente de pensión sujeta a impuestos aumenta en pasos de 2 puntos porcentuales del 50% en 2005 al 80% en 2020 y en pasos de 1 punto porcentual desde 2021 al 100% en 2040. La parte imponible de la pensión es, por tanto, del 50% cuando comienza la jubilación en 2005, del 52% cuando comienza la jubilación en 2006, etc. y finalmente del 100% cuando comienza la jubilación a partir de 2040. En consecuencia, la deducibilidad de las contribuciones a la provisión de vejez aumenta como gasto especial del 60% en 2005 al 2% hasta el 100% en 2025.

Monto del ajuste de la pensión

La parte de la pensión libre de impuestos determinada al inicio de la jubilación se determina sobre la base del segundo año de pensión. Los aumentos regulares de las pensiones no afectan la parte libre de impuestos, por lo que los aumentos regulares de las pensiones están totalmente sujetos a impuestos. Si el monto de la pensión cambia debido a eventos especiales (por ejemplo, pagos adicionales, introducción de la pensión de la madre, reducción de la pensión de viudedad debido a otros ingresos), la parte libre de impuestos debe recalcularse. La porción libre de impuestos cambia en relación con el cambio de pensión a la pensión que fue relevante para la determinación inicial de la porción libre de impuestos. La suma de los aumentos de la pensión regular hasta el nuevo cálculo es el monto del ajuste de la pensión . Esto debe deducirse del monto de la pensión modificada cuando se recalcula el componente de pensión libre de impuestos.

Otras pensiones

Las pensiones de jubilación y compensación, como las pensiones de la asociación de seguros de responsabilidad de los empleadores ( pensiones de accidentes) o las pensiones para los inválidos de guerra , siguen estando exentas de impuestos. Las anualidades de los contratos de seguro de pensión privados que no son Riester o las pensiones básicas, así como el seguro directo según § 40 b sujeto a EStG continúan gravando solo la porción de intereses. Las rentas vitalicias de transacciones de ventas también se gravan generalmente con la participación en los ingresos. La proporción de ingresos varía en función de la edad al inicio de la jubilación y se sitúa entre el 59% (edad al inicio de la jubilación 1 año) y el 1% (edad al inicio de la jubilación 97 años).

Gastos de publicidad y dietas

Al igual que con otros tipos de ingresos, los gastos relacionados con los ingresos y las asignaciones también se pueden reclamar para las pensiones . La tarifa plana de los gastos de publicidad es de 102 euros anuales. A partir de los 65 años existe un alivio de vejez , cuyo importe máximo fue de 1900 euros en 2005 y de 1140 euros en 2015; esta asignación se reducirá a 0 euros en 2040.

Notificaciones de recibo de pensión

Los proveedores de pensiones estatutarios y privados están obligados a transmitir electrónicamente a las autoridades fiscales las notificaciones de recibos de pensiones correspondientes a los años de pensiones a partir de 2005 ( artículo 22a de la Ley del impuesto sobre la renta). La organización de la transferencia de datos es responsabilidad de la Agencia Central de Subsidios para Activos de Jubilación (ZfA) y comenzó en 2009.

Los certificados del pensionista, que no se envían directamente a las autoridades fiscales, sino que se utilizan para informar a los pensionistas, también se denominan notificaciones de recibo de pensión o también recibos de pensión . El seguro de pensiones obligatorio enviará este certificado si lo solicita.

Cálculo de muestra

En el siguiente ejemplo, se asume que no se genera ningún otro ingreso imponible además de la pensión y que el monto de la pensión, el nivel de subsistencia libre de impuestos y los demás datos del marco tributario (por ejemplo , tipo impositivo , recargo solidario, etc. ) permanecen sin cambios durante todo el período de recepción de la pensión. Sin embargo, la prestación por jubilación no se ha tenido en cuenta en este cálculo.

  • Pensión bruta 15.686 €
  • de los cuales 50% libre de impuestos (basado en la jubilación en 2005) = 7.843 €
  • 7.843 € siguen sujetos a impuestos
  • menos tarifa plana por gastos de publicidad de 102 €
  • permanecen ingresos de 7.741 €
  • menos gastos especiales suma global 36 €
  • Menos gastos de pensión 1.286 €
  • siguen sujetos a impuestos 6.419 €
  • Impuesto = 0 €, ya que no se supera el importe básico libre de impuestos (para personas solteras : 9.408 € - a partir de 2020).

Para una pensión bruta inicial de 15.686 € , los siguientes valores resultan, según el año de entrada respectivo, deducciones como se indica arriba y sin tener en cuenta los aumentos de pensión y los aumentos de la desgravación fiscal básica:

Año de entrada
porción imponible
a gravar
( ver cálculo arriba )
Impuesto
sobre la renta
Anualidad neta
por año
2005 50%  6.419 €  0 €  14 400 € 
2006 52%  6.733 €  0 €  14 400 € 
2007 54%  7.046 €  0 €  14 400 € 
2008 56%  7.360 €  0 €  14 400 € 
2009 58%  7.674 €  0 €  14 400 € 
2010 60%  € 7,988  0 €  14 400 € 
... + 2% p. una.  €  €  € 
2015 70%  9.556 €  163 €  14.237 € 
... + 2% p. una.  €  €  € 
2020 80%  € 11,125  268 €  14 322 € 
... + 1% p. una.  €  €  € 
2025 85%  11.909 €  410 €  13.990 € 
... + 1% p. una.  €  €  € 
2030 90%  12 693 €  564 €  13.836 € 
... + 1% p. una.  €  €  € 
2040 100%  14 262 €  € 908  13 492 € 

enlaces web

Evidencia individual

  1. § 55 Determinación de los ingresos por rentas vitalicias en casos especiales
  2. BVerfG, 2 BvL 17/99
  3. ↑ En el futuro , el estado recibirá el doble de muchos ciudadanos , FAZ desde el 19 de marzo de 2016, consultado el 6 de junio de 2019
  4. https://www.presseportal.de/pm/129256/4166734
  5. ↑ No más doble imposición de las pensiones , Wirtschaftswoche del 1 de junio de 2016
  6. Simplificar la tributación de las pensiones y evitar la doble imposición , BTDrs 19/10282 del 16 de mayo de 2019, consultado el 6 de junio de 2019.
  7. Malte Chirvi, Ralf Maiterth: ¿ Doble tributación en la transición a la posterior tributación de las pensiones legales? En: Fiscalidad y Economía . 2019, pág. 130-143 .
  8. Asignación de gastos especiales en la fase de jubilación como factor determinante para la existencia de doble imposición durante la transición a la posterior tributación de las pensiones legales En: researchgate.net, mayo de 2020, consultado el 1 de junio de 2021
  9. Sobre la denominada doble imposición de las pensiones I. En: bundesfinanzhof.de. 31 de mayo de 2021, consultado el 1 de junio de 2021 .
  10. Welt Online: Declaraciones de impuestos: las oficinas de impuestos también verificarán a los pensionistas a partir de octubre , en: welt.de , 2 de agosto de 2009, consultado el 10 de junio de 2021
  11. ↑ El seguro de pensiones envía automáticamente los datos de las pensiones a la oficina de impuestos. En: deutsche-rentenversicherung.de. 6 de enero de 2021, consultado el 10 de junio de 2021 .