Contabilidad bancaria
La contabilidad bancaria es la contabilidad de los bancos, más precisamente de todas las instituciones de crédito . Se diferencia significativamente de la contabilidad de las entidades no bancarias , que no realizan actividades bancarias típicas . Como parte de la contabilidad bancaria, se elabora un balance en el que las entidades de crédito deben observar normas contables específicas . Los estados financieros anuales de una institución de crédito incluyen el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y las notas .
General
En Alemania, las instituciones no bancarias y de crédito están generalmente sujetas a las regulaciones contables del Código de Comercio y, en el caso de la forma legal de una sociedad anónima o sociedad limitada por acciones , también a la Ley de Sociedades Anónimas . A nivel internacional, las normas contables del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) se aplican a todas las empresas , siempre que las empresas contables actúen como emisores de valores en un mercado de capitales organizado . De acuerdo con el reglamento IAS de la UE de julio de 2002, están obligados a aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en sus estados financieros consolidados desde 2005 . La Norma Internacional de Información Financiera 7 se aplica en particular a las instituciones de crédito .
Ejemplo esquemático de balance de un banco
| Lado activo | Lado pasivo |
|---|---|
____________________________________ |
____________________________________ |
Diferencias con la contabilidad no bancaria
Además de estas regulaciones contables generales, las instituciones de crédito también deben observar las disposiciones de las Secciones 340 y siguientes del HGB y la Ordenanza de Contabilidad de Instituciones Financieras (RechKredV) que se aplican específicamente a ellas . Esto da lugar a diferencias formales y materiales con respecto a la contabilidad de las entidades no bancarias.
Regulaciones de materiales
Los artículos 340 a 340o del Código de Comercio Alemán (HGB) contienen disposiciones adicionales para las instituciones de crédito y las instituciones de servicios financieros que tienen en cuenta las particularidades de la industria bancaria . El artículo 340a del HGB regula qué disposiciones del HGB también se aplican al sector bancario y cuáles no (artículo 340a (2) HGB). La sección 340b del Código de Comercio alemán se ocupa de los acuerdos de recompra si entran dentro de la definición legal codificada aquí . La Sección 340c HGB contiene disposiciones sobre la cuenta de pérdidas y ganancias y las notas, según la Sección 340d HGB el plazo restante es decisivo para el desglose de los plazos, la Sección 340e HGB se ocupa de la valoración de activos , la Sección 340f HGB se ocupa de las reservas de provisión, La sección 340g HGB trata del "Fondo para riesgos bancarios generales", la sección 340h HGB contiene regulaciones sobre conversión de moneda, la sección 340i HGB regula la obligación de preparar estados financieros consolidados, independientemente del tamaño , la sección 340l HGB regula las obligaciones de divulgación , el resto contiene sanciones en caso de violaciones.
Regulaciones formales
La Ordenanza de Contabilidad de Instituciones Financieras (RechKredV) establece un orden diferente y una estructura de plazos más precisa que para las entidades no bancarias. Los balances bancarios siguen el esquema de clasificación prescrito en el § 2 RechKredV y se basan en el principio de liquidez en el lado de los activos , de modo que los activos comienzan con las partidas más líquidas del balance , como reservas de efectivo y efectivo disponible . Mientras que en el caso de entidades no bancarias § 285 No. 1a HGB solo diferencia entre términos a corto y largo plazo para cuentas por cobrar y pasivos , estas partidas del balance están sujetas a plazos más precisos de acuerdo con § 9 Párrafo 2 RechKredV (<3 meses, > 3 a 1 año,> 1 a 5 años y> 5 años). Según § 2 RechKredV, a diferencia del § 275 del Código de Comercio Alemán (HGB ), las instituciones de crédito deben preparar la cuenta de resultados utilizando formularios especiales, por lo que la cuenta o el formulario graduado está permitido. La razón de esto es la característica de que los bancos no generan ingresos como no bancarios, sino predominantemente ingresos por intereses ( Sección 28 RechKredV), que deben compararse con los gastos por intereses ( Sección 29 RechKredV). De acuerdo con la Sección 34 de RechKredV, se deben proporcionar explicaciones adicionales en el apéndice, la Sección 35 de RechKredV requiere información obligatoria adicional .
Liquidez y reserva de efectivo
El balance proporciona información sobre la rapidez y las pérdidas financieras que se pueden liquidar los activos si es necesario. Esto se conoce como liquidez estática . Como una característica especial en comparación con los balances de las empresas industriales, en las que solo el efectivo de la posición está disponible como reserva de efectivo, los saldos del banco central , como el saldo de reserva mínima, también se contabilizan como reservas de efectivo en los bancos , incluso si no lo son. disponible en horarios normales.
Contabilización de la equidad
El patrimonio está constituido por bancos, en primer lugar , capital suscrito , reservas de capital , utilidades retenidas y el resultado del balance o la pérdida neta . Esta adición de nivel básico , supervisión bancaria pero ciertos instrumentos de capital según el Art. 51 -rechtlich Kapitaladäquanzverordnung (abreviatura CRR) y capital complementario de conformidad con el Art. 62 CRR reconocido como fondos propios.
Reservas de provisión y compensación cruzada
De acuerdo con la Sección 340f (1) del Código de Comercio alemán (HGB), las instituciones de crédito pueden valorar los créditos del negocio de préstamos , bonos y acciones (que no forman parte de los activos financieros ni de la cartera de negociación , es decir, solo se refieren a la cartera bancaria ). a un valor en libros menor que el valor en libros resultante del estricto principio de menor costo o de mercado , en la medida en que sea aplicable , se permite un juicio comercial razonable . Las reservas de provisión no deben superar el 4% de estas partidas del balance. No es necesario proporcionar más detalles en los estados financieros anuales (Sección 340f (4) HGB). Esto se traduce en una mejora en los fondos propios elegibles, ya que la reserva de provisión se reconoce como capital complementario (Art. 63 (1) CRR da a los estados miembros una cláusula de apertura para “otros conceptos”).
Los ingresos y gastos de otros valores y cuentas por cobrar son todos los ingresos y gastos que surgen en relación con la cartera de valores de la reserva de liquidez y el negocio de préstamos y no representan ingresos por intereses ni ingresos corrientes. En cambio, aquí hay una compensación cruzada . Si se utiliza compensación cruzada, no se puede ver en los estados financieros anuales si y en qué medida se han creado o disuelto reservas de provisión.
Esto difiere de IAS , en este caso, la provisión para riesgos se relaciona exclusivamente con el resultado de la valuación en el negocio de préstamos. Como cifra neta, contiene el saldo de depreciaciones , ajustes de valor y provisiones para riesgos latentes e identificables y los ingresos por reversión de estos conceptos. No hay posibilidad de crear reservas , ni para préstamos ni para valores.
Contabilidad de activos financieros
Cautiverio
Un bono se contabiliza como bonos y otros valores de renta fija o como préstamos y anticipos a los clientes .
Dependiendo de si un banco emite bonos, se contabilizan de manera diferente. Si un banco compra bonos, se enumeran en la lista anterior. Artículo contabilizado. Sin embargo, si un banco emite bonos por sí mismo, estos deben incluirse en el pasivo como pasivo con los clientes .
Posiciones por debajo de la línea de saldo
Esto incluye transacciones comerciales que no se pueden contabilizar , pero que, después de la fecha del próximo balance, podrían generar un pasivo , una posible obligación ( riesgo de crédito ), una pérdida o una ganancia para la institución financiera que prepara el balance . Es probable que se produzca una reclamación; Tan pronto como sea específico, se debe hacer una provisión para pérdidas inminentes de transacciones pendientes . La posición está en el lado del pasivo del balance.
Pueden subdividirse en:
- Transacciones pendientes : Por ejemplo, los derivados no tienen valor de mercado el día en que se concluyen, por lo que no es posible contabilizarlos. Tan pronto como desarrollen un valor de mercado negativo después de la conclusión de la transacción, se deben tomar provisiones para estas pérdidas inminentes de acuerdo con la Sección 249 (1) del Código de Comercio alemán. Debido al principio de realización, los valores de mercado positivos siempre se ignoran ( Sección 252, Párrafo 1, No. 4, Cláusula 2 HGB).
- Pasivos contingentes : Son obligaciones pasivas que la entidad de crédito puede tener bajo créditos de garantía ( fianzas , avales u otras garantías ).
- Otros compromisos: Estos incluyen compromisos de préstamos irrevocables , compromisos de colocación y adquisición .
En el Apéndice se requiere más información.
Normas especiales de evaluación
Las siguientes reglas de valoración se aplican a los bancos:
- § 340e a § 340h HGB para instituciones de crédito
- § 252 a § 256 Regulaciones generales de valoración de HGB
Cuenta de ganancias y Perdidas
El formulario de cuenta de los estados de resultados resultados del § 340a HGB y sustituye las disposiciones del § 275 HGB - aplicable a entidades no bancarias - más detalles están regulados por § § 28 y ss. RechKredV . La cuenta de resultados de los bancos se estructura de la siguiente manera:
| gasto | Ingreso |
|---|---|
____________________________________ |
____________________________________ |
Las pérdidas y ganancias se pueden caracterizar aún más utilizando elementos importantes. Se hace una distinción entre los ingresos netos por intereses, los ingresos comerciales y los ingresos por inversiones financieras.
Ingresos por intereses
Con los gastos por intereses y los ingresos por intereses , el resultado por intereses incluye todos los gastos e ingresos corrientes asociados con transacciones financieras.
Componentes de ingresos y gastos de otros valores
- Resultado de la valoración de la actividad crediticia
- Resultado de valores en la reserva de liquidez
- Opción de compensación
Resultado de la inversión
El resultado de inversión financiera incluye los resultados de valuación y enajenación relacionados con inversiones financieras, i. H. Participaciones, acciones en empresas afiliadas y valores tratados como inmovilizado.
Margen de interés
La cifra clave empresarial específica del banco del margen de interés se calcula a partir de las partidas del balance y la cuenta de resultados:
Un aumento en el margen de intereses no necesariamente conduce a un aumento en los ingresos netos por intereses. Un aumento en el margen de intereses se puede atribuir en particular a un total del balance descendente con ingresos por intereses netos constantes.
Un aumento en los ingresos netos por intereses no necesariamente conduce a un aumento en el margen de intereses. Si los ingresos netos por intereses y los activos totales cambian en la misma proporción, el margen de interés permanece constante.
El ingreso neto por intereses es una cifra absoluta, mientras que el margen por intereses es una cifra porcentual.
- Ejemplo 1
- Ingresos netos por intereses 10, activos totales 100, margen por intereses 0,1
- El margen de interés aumenta de 0,1 a 0,2 con ingresos por intereses netos constantes y una disminución en los activos totales a 50.
- Ingresos netos por intereses 10, activos totales 50, margen por intereses 0,2
- Ejemplo 2
- Ingresos netos por intereses 10, activos totales 100, margen por intereses 0,1
- Los ingresos netos por intereses aumentan de 10 a 20 y, al mismo tiempo, se duplica el total del balance a 200. El margen de intereses se mantiene constante en 0,1.
- Ingresos netos por intereses 20, activos totales 200, margen por intereses 0,1
Cuenta de ingresos por intereses
El negocio de intereses es la parte principal del negocio bancario. Por este motivo, se presenta al Bundesbank un balance de ingresos por intereses, además del balance y la cuenta de resultados . Por ejemplo, un préstamo hipotecario con un volumen de 60.000 euros y una participación del 30% del total del balance tiene un ingreso por intereses de 5.400 euros a un tipo de interés del 9%.
En el balance de ingresos por intereses, tanto el tipo de interés como el volumen se desglosan según los vencimientos originales, así como por grupos de clientes y productos.
Cálculo de los ingresos netos anuales por intereses : ingresos por intereses - gastos por intereses.
El margen de interés bruto (margen de interés , margen de interés , margen ) = Ingresos por intereses / Saldo total
Estos son ratios descriptivos que no proporcionan ninguna indicación de qué proyectos son útiles para lograr el objetivo de gestión. Los motivos de los diferentes valores medios de estos ratios pueden basarse en diferencias en:
- Condiciones
- Fases de interés en el momento del trato
- Requisitos de solvencia
- Cargos de gestión
- Fuerza de ventas de los empleados
se basan.
Funciones de información de la contabilidad bancaria
La información contable que está disponible antes de la decisión mejora estos:
- El depositante de un banco necesita información sobre la seguridad de su inversión
- Los proveedores de capital dependen de la información sobre el desarrollo futuro de la empresa. Usted asume el riesgo empresarial.
La información sobre la medida en que la administración ha protegido los intereses de los inversionistas (se trata de las consecuencias de las decisiones ya tomadas) permite a la administración del banco monitorear las siguientes relaciones principal-agente :
- Depositante versus gestión bancaria
- Gestión versus accionistas.
Evidencia individual
- ↑ Reglamento (CE) nº 1606/2002 de 19 de julio de 2002 sobre normas internacionales de contabilidad , DO CE nº L 243 p. 1
- ↑ Martin Jonas, La formación de unidades de valoración en los estados financieros anuales bajo derecho comercial , 2011, p. 58